合理避税:必须抓住每个环节

 渝企惠税筹服务   2021-11-03   30 人阅读
重庆税收筹划公司
  “企业生产、销售、投资各个环节的不同安排,都可能导致税负的变化。”东方百纳税务师事务所合伙人姜海霖说,企业的每个动作都要花钱,因此要学会核算同一动作因方式不同而导致的成本变化。

  产品、服务税率从高

  某上市公司(A集团)是一家生产空调设备为主的民营企业,年销售额5亿元(不含税),年利润1亿元,年缴纳各项税费5000万元,其中增值税3000万元。增值税税负(增值税占总销售额的比例)高达6%,高于一般制造业企业4%~5%的平均水平。

  为何增值税税负会比其他企业高出一大截?A集团找了一家税务师事务所帮他们分析原因。结果发现,企业把空调销售及后续安装、维修、技术服务、运输等业务收入都开在一张发票上。“这是典型的混合销售。”姜海霖说,这种现象在制造业企业非常普遍。

  假如A集团销售一批空调,加上后续服务所得为100万元,其中空调价格80万元,运输费5万元,安装、维修等售后服务共计15万元。售卖空调应该缴纳增值税,现行税率为17%;而其他只需缴纳营业税,现行税率为3%或5%。

  “这种情况下,就会从高征税。”姜海霖说,A集团这100万元都将按照17%的税率缴纳增值税,共计17万元。但如果把生产之外的服务性环节都剥离出去,成立独立的运输公司、独立的空调服务公司,其中20万元就只需缴纳营业税,这样,每100万元可以节税2.4万元~2.8万元。

  利用无形资产能节税

  A集团在全国各地有生产企业5家,其中生产制冷设备整机企业3家,分别是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新设立的公司,所得税税率为二免三减半(两年内免缴所得税,从第3年开始的三年所得税税率为16.5%),目前处在免税期。另外两家公司所得税优惠政策都已到期,现行税率为33%。

  这种情况下,如何减少集团总税负?很多企业会使用降价销售方式。但姜海霖指出,这种方法越来越行不通了:“当地税务机关有公司历史销售数据,他们很可能会要求公司给出一个降价的合理理由。”

  “可以利用无形资产做文章。”姜说,因为C公司是新公司,在未来5年内都可享有免税以及减税优惠。A集团可以试着把C公司做成一个品牌企业,然后让其他四家生产型企业以贴牌或者以C公司租赁其生产设备进行生产的方式,成为C公司的产品供应厂家。

  这样一来,其余四家企业就必须使用C公司的品牌,也就需要向C公司缴纳品牌使用费。“这个费用可以折入企业的成本中,从而抵扣部分应税收入。”姜海霖分析,假设其余四家公司每年分别向C公司缴纳品牌使用费600万元,那么这2400万元成为C公司收入后无须缴税,四家公司可以少缴总计198万元企业所得税。

  出口、促销周密安排

  A集团本部及生产企业都自营出口,但除了本部之外,其他所有出口企业均在东北。这让集团领导非常头疼。尽管有退税,但因当地退税效率不高,造成了资金占用。其中一家生产企业90%的产品都用于出口,当地政府提出用内销部门的税收来抵扣退税额度。这就造成了应退税永远都扣不完。

  为了解决这个问题,集团在青岛开设了一个专营出口的分公司,所有的生产型企业都通过这个分公司出口。

  A集团在本部所在地还有一家销售空调设备为主的商场,每年在节日期限都会进行打折促销。在满100元打7折、满100元送30元券和满100元返还30元现金三种方案中,哪一种最好呢?

  “如果单纯从企业应缴纳税款最少的角度看,第一种方案,也就是满100元打7折的方式是最合理的。”姜海霖分析,如果打折出售,企业的销售收入就是70元;如果满100元送30元券,商场的销售额就变成了130元;而满100元返还30元现金的方式,与第二种方式相比,商场还要为企业代缴因收入30元现金而缴纳的个人所得税。所以对比三种方式,即使税率一样,税基也是打折方案最小。

  投资方式“做文章”

  2006年,A集团兼并了一个老国企E集团。E集团有1000名职工,其中600多人下岗,其主要资产是一栋10万平方米的库房以及一座烂尾楼。

  库房原价7000万元,折旧后余额为5000万元,现出租给一家电器卖场,年收取租金2000万元。

  如果直接出租,房地产税采用税率为12%的从租征收,因此A集团每年须缴税240万元。但是如果以这个仓库为基础开展仓储服务,那么房地产税应从价征收,税率为1.2%,A集团每年应缴税额为5000万元×1.2%=60万元,两者的差额为180万元。但出租所得的2000万元扣除房地产税之外,还须缴纳税率为33%的企业所得税,年缴税额为640.2万元[(2000万元-60万元)×33%].

  还有一个更好的解决方案:以该仓库为基础成立一家仓储服务公司,吸纳E集团600多名下岗职工的一部分为公司员工。这样,一方面可以解决下岗职工问题,另一方面,按照国家有关规定,下岗职工占公司全体职工总数的1/3以上时,可以免缴3年企业所得税。

  为了包装烂尾楼,A集团已经投资了3000万元,款项来源为银行贷款。目前集团计划处理这一烂尾楼。可以采用的方式有直接出售、抵债或者是出售股权。

  如果直接出售,按照不动产转让的有关规定,需按5%的税率缴税。而抵债物品属于销售货物范畴,也要按照3%或5%的税率缴纳营业税。但姜海霖建议,最好的方式是以烂尾楼为资产成立一家公司,然后把公司的股权转让出去。“这种方式的优点在于,股权转让不征收营业税。”


 

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