股权激励要正确使用,不然小心股权激励最后变成企业负担

 渝企惠   2019-12-24   220 人阅读

股权激励是不少企业的福利之一。

通过股权激励的形式给予员工部分股东权益,使员工具有主人翁意识,从而与企业形成利益共同体。

不可忽略的是,股权激励虽是企业激励员工的好帮手,但是其中所涉及的税务问题的复杂性,也让老板们摸不着头脑。

股权激励的方式

员工持股类型主要有直接持股和间接持股两种。

直接股权激励,即员工成为工商登记在册的股东,直接持有公司股权。

间接持股,即通过持股平台的建立,让激励对象作为持股平台的股东或合伙人,通过持股平台间接的持有上市主体的股权。

从股权激励形式来说,包括股票(权)期权、限制性股票、股权激励、虚拟股票等,企业比较常使用的为股票期权、限制性股票、股权激励。

企业应根据实际情况和不同情形的税务处理方式,综合选择适合企业的股权激励类型和形式。

股权激励涉税问题需要分不同公司性质分别分析,一般来说,上市公司股权激励的涉税机制会相对成熟一些,但也千万别掉以轻心!非上市公司就更需要特别注意啦!

在本文里,渝企惠将重点分析员工直接持股的股权激励涉税问题。

股权激励之上市公司

上市公司在进行股权激励时,所涉及的税种主要为个人所得税企业所得税

1. 个人所得税

上市公司授予的股权激励,持股人在授予日(未正式取得股权)无需进行个税缴纳;在正式取得股权之日起,在12个月内的某一个节点进行个人所得税即可。

上市公司股权激励的个人所得税,按照“工资薪金所得”扣缴。【2016】第101号)

最新财税政策

应纳税额确定:

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

最新财税政策

财税〔2018〕164号:

自2019年1月1日起,居民个人取得股票期权等股权激励,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。

2019年1月1日到2021年12月31日,居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应将各次的所得合并后,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。

纳税申报实务:

个人在一个纳税年度内取得两次(项)以上股权激励,其取得两次(项)以上股权激励所得时,将纳税年度内各次(项)股权激励所得合并,按照上述公式计算应纳税额,减去本年度此前股权激励所得已纳税额的差额,为本次(项)股权激励所得的应纳税额。

提醒:

在持有期间的股息红利所得按照“股息红利”按20%税率征收个人所得税。

1年<持股期限,暂免个人所得税;持股期限≤1个月,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;1个月<持股期限小于等于1年,暂减按50%计入应纳税所得额。(财税〔2015〕101号)

2. 企业所得税

上市公司股权激励的企业所得税处理,只需要遵循一个点即可——

股权激励计划实行可以行权后,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除

但是需要注意啦!

对股权激励计划实行后不一定可以立即行权,需待一定服务年限或者达到规定业绩方可行权的,上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

在股权激励计划可行权后,方可依照税法规定进行税前扣除。(国家税务总局公告2012年第18号)

股权激励之非上市公司

非上市公司股权激励如选用员工直接持股的方式实施,所涉及的税种为个人所得税和企业所得税。

1.个人所得税

1)同时符合以下7个条件的可实行递延纳税政策,也就是员工在取得非上市股权激励时可暂不缴纳,递延至转让该股权时纳税。

股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本及合理税费后的差额,适用‘财产转让所得’项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。(【2016】第101号)

1. 属于境内居民企业的股权激励计划。

2. 股权激励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设股东(大)会的国有单位,经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。

3. 激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票(权)。

4. 激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

5. 股票(权)期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。

6. 股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

7. 实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围(见附件)。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

非上市公司股权持有期间的分红属于股息红利所得,需缴纳20%的个人所得税。

2)股权激励计划所列内容不同时满足以上条件,或递延纳税期间公司情况发生变化,不得享受递延纳税优惠,应当在获得股票或股权时(也称行权时),对员工的实际出资额低于公平市场价格的差额,按照“工资、薪金所得”项目,适用3%~45%的税率征税。

并在转让股票或股权时,再按照“财产转让所得”适用20%的税率缴税。(【2016】第101号)

最新财税政策

那么,递延纳税优惠政策是否真的“优惠”呢?

员工A在某非上市公司工作了五年,并于两年前获得了企业授予的股票期权10000股,施权价为每股25元。2019年,A根据股票期权计划的规定,选择行权。

行权当日,股票的公平市价为每股40元。2019年底,A以每股45元的价格,转让了所有股票。

适用递延纳税政策

在适用递延纳税的情况下, A个人所得税应纳税额=(转让价-行权价)×10000×20%=(45-25)×10000×20%=40000元。

不适用递延纳税政策

A行权时个人所得税应纳税额=(40-25)*10000×20%-16920=13080元;

转让时个人所得税应纳税额=(45-40)×10000×20%=10000元。

这种情况下,A合计应缴纳个人所得税税款13080+10000=23080元。

A在不适用递延纳税政策缴纳个人所得税<适用递延纳税政策。

综上,在非上市公司获得股权激励时,企业及员工双方需要充分考虑税收负担差异,根据行权日市价与施权价差额所得的不同,选择是否适用递延纳税优惠,合规减轻股权激励的个人所得税税负,提升激励的效果。

2.企业所得税

在我国境外上市的居民企业和非上市公司,凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划,且在企业会计处理上,也按我国会计准则的有关规定处理的,其股权激励计划有关企业所得税处理问题,可以按照上市公司股权激励方法执行。

税务筹划看企业股权激励

股权激励可以说是企业长期发展、吸纳、保留人才过程中不可或缺的一项管理措施,由于税收问题的复杂性,股权激励计划的成败,在很大程度上,取决于能否处理好税收问题。

那么,为更好的实现企业激励的成效,企业该如何选择员工持股类型呢?

一般来说,对于上市公司常用的股权激励方式为员工直接持股;但对于非上市公司来说,一般会采用员工间接持股的方式,也就是员工持股平台。

间接持股又分为个人通过有限责任公司持股和通过合伙企业持股两种方式。

从管理和税务收角度来说,通过有限合伙企业作为持股平台的间接持股方式,是近年来多数企业优先选择的股权激励模式。

最新财税政策

对于有限公司的员工持股平台,如果要转让所持有的公司的股份,首先对溢价部分要交一部分所得税,持股平台向员工分红的时候,员工要缴纳个人所得税。

而有限合伙是先分后税,有限合伙持股平台如果转让所持有的公司股份,直接在合伙人层面纳税。

当然,每个公司的情况都有所不同,企业制定股权激励方案时必须充分考虑税负因素,并邀请税法专业人员全程参与把关,才能最大限度发挥激励效用。

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