企业固定资产怎样处理才最合理?企业固定资产这样处理错不了!

 渝企惠   2020-03-19   288 人阅读

近日,国家税务总局发布8号公告 :对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。(注意:此项政策不适用2019年度汇算清缴)

这项在疫情期间的优惠政策是不是有点熟悉?准备2019年度企业所得税汇算清缴的小伙伴大概发现了。
此次出台的疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备一次性扣除政策与单位价值不超过500万元的设备、器具一次性扣除政策的优惠方式是一致的。
(财税〔2018〕54号)公告规定:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

财税〔2018〕54号优惠政策里还提出,纳税人可自主选择固定资产扣除方式,那么企业应如何判断是选择固定资产一次性扣除还是正常折旧呢?

Part 1

是否选择一次性扣除,应考虑这3个因素

我们通过两个例子来分析。

盈利企业

甲公司为一般企业,公司 2019 年 1 月 1 日购入价值 500 万元设备,会计上按直线法计提折旧,折旧年限5年,净残值为 0 ,2019-2023年每年利润总额为600万元(已剔除设备的会计折旧),企业所得税税率为 25%,享受固定资产一次性扣除与计提折旧应纳税额如下:

企业固定资产怎样处理才最合理

此类企业在购进小于500万元固定资产时,适用一次性扣除和使用计提折旧最终所缴纳的税额是一样的。

亏损企业

乙公司是一般企业,允许弥补的亏损为5年,2019年1月1日购入一辆300万元的汽车,会计上按直线法计提折旧,折旧年限5年,2019年-2024年每年亏损100万元,2025年盈利600万元,假设不考虑其他因素,享受固定资产一次性扣除与计提折旧应纳税额分别为:

企业固定资产怎样处理才最合理

在2019年度选择固定资产一次性扣除,且通过亏损弥补后,2025年度需要缴税25万;选择直线法计提折旧,通过亏损弥补后,2025年无需缴税

不选择一次性扣除,少缴25万税!

因此,对于短期无法实现盈利的亏损企业而言,选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损,且由于税法规定的弥补期限的限制,该亏损可能无法得到弥补,实际上减少了税前扣除额。

固定资产是否要选择一次性扣除,需要考虑企业的这3个因素。

01  企业的成本效益

企业在购进不超过500万元的固定资产时,计算一次性扣除和计提折旧可能产生的人力成本,结合企业现金流情况和货币价值,考虑是选用分类扣除或者一次性扣除、以及不同的计提折旧方式,从最佳成本效益出发。

02  企业盈利或亏损

根据企业所得税法规定,企业亏损的弥补期为5年(高新技术企业弥补亏损期为10年)。

如果企业前期有亏损没有弥补,选择一次性税前扣除时,可能导致前期的亏损,在后期没有得到充足的弥补,对于企业来说,此类情况选择计提折旧是比较理想的。

(注:受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年。)

03  企业正在享受的所得税减免优惠政策

如新创办软件企业经认定后,自获利年度起,享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策;国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税等。

同时,2019年国家也实施了多项税收优惠政策,利好各企业的发展。

如果企业正在享受企业所得税减免优惠政策,则需要斟酌选择固定资产一次性税前扣除是否会减少了企业所享受的税收优惠。 

Part 2

2019年度汇算清缴,固定资产还应注意这2点

01 、企业所得税前允许新购进的500万元以下固定资产一次性扣除,但会计处理依然按会计核算制度的规定处理,属于固定资产的依然按固定资产核算,计提折旧,不能在购进时一次性计入成本费用。税会差异在汇算清缴时调整,预缴时不做调整。

02 、企业2019年新购进的500万元以上的固定资产,会计上符合缩短折旧年限或加速折旧条件的,可以在购进时直接适用,从而使税会处理一致,不需要进行纳税调整。如果会计上采取了直线折旧法的,汇算清缴时,税法上可以适用加速折旧优惠政策,相应调减应纳税所得额。

风险点提示

  1. 未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。

  2. 固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。    

  3.  固定资产的购进是每个企业都会涉及的事项,固定资产作为企业成本会影响利润,企业应根据自身生产经营需要和实际情况,可以在一次性计入成本费用、计提折旧等政策之间作出最优选择。

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