【摘要】 本文通过在汶川大地震中某企业集团进行捐赠的真实案例，阐述了企业集团进行公益性捐赠的税收筹划过程，体现了税收筹划对企业集团的重要性。

　　公益性捐赠，是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径。因此，在现代社会里，大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动，也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策，其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策，对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。

　　2008年汶川大地震发生后，某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中，只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民地方及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”，该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助，且通过该县民政局渠道捐赠，完全符合公益性捐赠的条件，属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年年度利润总额12%的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局（2008）62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》第一条（二）的规定“企业发生的公益性捐赠，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”，根据该文件精神，该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定，仍然执行公益性捐赠12%的扣除规定。

　　根据以上规定，笔者制定如下税收筹划方案。

　　方案一：由甲企业单独捐赠
　　1. 准予扣除标准120万元
　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元。
　　准予扣除标准=1 000万元×12%=120万元

　　2. 不准扣除部分80万元
　　公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。
　　不准扣除部分=200万元－120万元=80万元

　　3. 增加的税务负担20万元
　　不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担20万元。
　　增加的税务负担=80万元×25%=20万元

　　甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。

　　方案二：由乙企业单独捐赠
　　1. 准予扣除标准96万元
　　2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元。
　　准予扣除标准=800万元×12%=96万元

　　2. 不准扣除部分104万元
　　公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除
　　不准扣除部分=200万元－96万元=104万元

　　3. 增加的税务负担26万元
　　不准扣除的公益性捐赠104万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担26万元。　　      增加的税务负担=104万元×25%=26万元。
　　乙企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。

　　方案三：由甲、乙企业共同捐赠
　　（一）甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠
　　1. 甲企业捐赠120万元；
　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税；

　　2. 乙企业捐赠80万元
　　2008年乙企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税；

　　由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。

　　（二）乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠
　　1. 乙企业捐赠96万元
　　2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠96万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税；

　　2. 甲企业捐赠104万元
　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠104万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税；

　　由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。

　　（三）甲、乙企业在各自允许扣除标准范围内捐赠，且双方捐赠的数额合计为200万元，也不会增加集团的税务负担，道理同上。

　　根据以上分析：方案一，该集团除捐赠200万元以外，还需负担20万元的所得税；方案二，该集团除捐赠200万元以外，还需负担26万元的所得税；方案三，该集团除捐赠200万元以外，不需负担任何所得税。显而易见，方案三对该集团来说，无疑是最优选择。

　　【参考文献】
　　[1] 中华人民共和国企业所得税法.
　　[2] 中华人民共和国企业所得税法实施条例.
　　[3] 财政部、国家税务总局（2008）62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》.